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答疑解惑 ▌建筑服务“预收款”纳税政策变了,实操好难呀!
来源:中税答疑新媒体智库(作者:马昌尧) | 作者:盈鑫财务 | 发布时间: 731天前 | 279 次浏览 | 分享到:


财税〔201758号文颁布以来,大家的转发率是空前的高涨,一来说明大家对国家税收政策的关注与重视,二来也让部分纳税企业看到了政策变化带来的实惠,小编在认真学习之后,感觉具体政策要落实到操作层面还真有点难。

今天小编就来同大家分析一下这具体操作中的难处……

一、原预收款纳税政策是怎么规定的?

政策规定:

《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔201636号印发)第四十五条第(二)项内容为:(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

业务案例:

嘉诚建筑公司承包了一桥梁的施工业务(采购一般计税方法),在与建设方签订合同时约定,合同签订后7日内,建设方向嘉诚建筑公司预付工程进场费120万元,那么嘉诚建筑公司在收到建设方的工程进场费,如何纳税?

纳税操作:

根据财税〔201636号文规定,嘉诚建筑公司在收到进场费120万元时,则应在收到预收款的当天为纳税义务的发生时间,当期按时纳税,并确认增值税收入。同时在建筑服务所在地按2%预缴增值税(建筑服务与机构所在地为同一地区的,不需要预缴增值税)。

二、新预收款纳税政策是怎么规定的?

政策规定:

财政部 税务总局《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔201758号)第三条规定:纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按照适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%规定的预征率预缴增值税。

业务案例:

嘉诚建筑公司承包了一桥梁的施工业务(采购一般计税方法),在与建设方签订合同时约定,合同签订后7日内,建设方向嘉诚建筑公司预付工程进场费120万元,那么嘉诚建筑公司在收到建设方的工程进场费时,如何纳税?

纳税操作:

根据财税〔201758号文规定,嘉诚建筑公司在收到进场费120万元时,则应在建筑服务发生地按2%预缴增值税(建筑服务与机构所在地为同一地区的,不需要预缴增值税),无需确认收入。待后续根据工程进度完成情况再结转确认收入缴纳增值税。

三、新预收款纳税政策下发票怎么开?

政策规定:

国家税务总局《关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第九条第(十一)项:增加6“未发生销售行为的不征税项目,用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

未发生销售行为的不征税项目下设601“预付卡销售和充值602“销售自行开发的房地产项目预收款603“已申报缴纳营业税未开票补开票

操作分析:

通过对以上政策规定的分析,未发生销售行为的不征税项目可供开具增值税普通发票的项目,只有三项,而这三项跟建筑服务都没有关系。

那么,当建筑服务企业在收到预收款时,能够开具增值税普通发票吗?目前政策没有具体规定,有待进一步期待……

四、新预收款纳税政策下分包款怎么扣?

政策规定:

根据国家税务总局公告2016年第17号相关规定,纳税人从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。

从分包方取得的201651日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

业务案例:

嘉诚建筑公司承包了一桥梁的施工业务(采购一般计税方法),在与建设方签订合同时约定,合同签订后7日内,建设方向嘉诚建筑公司预付工程进场费120万元,嘉诚建筑公司收到预收款后,支付分包单位进场费50万元,那么嘉诚建筑公司如何纳税?

操作分析:

通过本文第三点的分析我们知道,从目前的政策和开票系统来看,建筑服务收到预收款,是无法按未发生销售行为的不征税项目开具增值税普通发票。

既然无法开具增值税普通发票,那么,嘉诚建筑公司支付给分包单位的分包款,就无法取得增值税发票。

既然支付的分包款无法取得增值税发票,那么,嘉诚公司在预缴预收款的增值税时,就无法凭合法有效凭证进行扣除,就得按120万的预收款全额预缴增值税。

通过以上四点的分析,建筑服务预收款纳税政策的变化,初衷是好的,可是要具体运用起来,好难呀!

 


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